Положение на «отпуск» в соответствии с новым регламентом

Положение на «отпуск» в соответствии с новым регламентом.

«Отпускной» резерв по новым правилам

Резервы на будущие расходы на отпускные не могут создаваться малыми предприятиями или фирмами, которые предусматривают такое условие в своей учетной политике.

Приказом Минфина Российской Федерации № 186н1 внесены существенные изменения в Положение о бухгалтерском учете и отчетности2, в том числе порядок создания «отпускных» резервов. (Об этом мы писали в «АБ» № 4, 2011, стр. 16.) В частности, этим постановлением исключен резерв будущих расходов из положения № 34н.
Бухгалтеры столкнулись с рядом вопросов: что делать с резервами и можно ли еще в эти резервы направить средства? Теперь мы ответим на эти и другие вопросы, связанные с выплатой будущих отпускных пособий.

Отпускной» резерв — оценочное обязательство?


Наталья Горшенина,
главный редактор, налоговый консультант

По мнению некоторых экспертов, резерв на будущие отпускные считается обязательством предприятия провести оценку, и его метод учета регулируется МСФО (IAS) 8/2010 3. О нововведениях, внесенных этой РАН, мы писали в нашей публикации АБ № 4, 2011, стр. 19. 19.
Если предположить, что списание отпускных регулируется ПБУ 8/2010, все компании обязаны создавать такой резерв. Исключение из этого стандарта применяется только к небольшим компаниям, которые не являются эмитентами публичных ценных бумаг 4. Напомним, что критерии, по которым предприятия признаются субъектами малого предпринимательства, изложены в Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства» 5.
Есть и альтернативная точка зрения. По ее словам, МСФО (IAS) 8/2010 не рассматривает резерв на отпускные как оценку, поэтому не регулирует вопрос его создания. Если компания не является малым предприятием и заранее не создала резерв на выходные, она может выбрать резервирование или нет. Каждое решение повлечет за собой изменение учетной политики организации. Это оправдано тем, что в законы, регулирующие бухгалтерский учет, были внесены изменения 6.
Пункт 12 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики вносится с начала финансового года. Однако в нашем случае изменения могут быть внесены с момента вступления в силу Приказа № 186н.
Разберем порядок создания праздничного резерва и учета его отчислений в свете вышеперечисленных событий.
В МСФО 8/2010 указано, что оценочные обязательства должны признаваться на счете резервирования затрат. Так что с точки зрения плана счетов организации ничего не изменится. Фирмы будут продолжать проводить «праздничный» резерв субсчета на счете 96. В зависимости от характера взносов в резерв они либо признаются как обычные коммерческие расходы, прочие расходы, либо включаются в стоимость актива.

Пример
Компания создает резерв на будущие отпускные. По расчетам бухгалтера в текущем месяце отчисления по провизии составляют:
рабочие основного производства – 20 000 руб.
административный персонал – 15 000 руб.;
менеджеры по продажам – 7500 руб.;
штатные строители складского здания – 8000 руб.
Бухгалтер сделает записи в бухгалтерских книгах:
ДОЛГ 20 КРЕДИТ 96
– 20000 руб. – отчисления в «праздничный» резерв для работников основного производства отражаются в расходах.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЧЕТА 26 ЗАЙМ 96
– 15000 руб. – отчисления в отпускные для административного персонала признаются расходами;
ДОЛГ 44 КРЕДИТ 96
– 7 500 руб. – в стоимость включены отчисления в резерв отпускных для менеджеров по продажам;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96
– 8000 руб. – «отпускные» отчисления строителям включены в стоимость.

Следует отметить, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что резервы сумм зачисляются на счет 96 в корреспонденции со счетами производственных затрат и затрат на продажу. В документе ничего не говорится о том, что такие суммы могут быть включены в стоимость производства актива или другие расходы. Однако положения ПБУ 8/2010 имеют большую юридическую силу, чем Инструкции к Плану счетов. Следовательно, в случае противоречий в этих документах следует соблюдать Стандарт.
Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать статьи затрат, по которым компания будет включать списание резерва под будущую выплату отпускных. Статьи расходов, к которым относятся отчисления на резервы, будут такими же, как статьи расходов, по которым начисляется заработная плата сотрудников.
Порядок начисления отчислений в резерв «отпускных» ранее в нормативных учетных документах не устанавливался. Поэтому многие компании, руководствуясь принципом рациональности, применяли единый порядок расчета этих взносов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В настоящее время, несмотря на эти поправки, ничего не изменилось. Определенного порядка расчета суммы отчислений из отпускного резерва в РСБУ нет. Поэтому бухгалтеры должны самостоятельно разработать такой метод и внедрить его в свою учетную политику.

Метод МСФО

В параграфе 7 МСФО (IAS) 1/2008 указано, что если в отношении определенного вопроса нормативные акты не предписывают методы учета

“Выплаты работникам”.
13. Суммарное оплачиваемое отсутствие на работе может быть перенесено на будущие периоды, если оно не было полностью использовано в текущем периоде.

Читайте также:  Как продать квартиру с дарением - Nieruchomości - Magazyn Domklik

Компания, формируя свою учетную политику, развивает такой метод на основе МСФО и МСФО. Следует отметить, что МСФО (IAS) 19 не предусматривает резерв на праздничные дни. Однако в стандарте используется термин «накопленные оплачиваемые отсутствия на работе».
Ответственность за такое отсутствие возникает по мере того, как сотрудники выполняют работу, что приводит к продолжительному периоду оплачиваемого отсутствия, который сотрудники могут использовать в будущем. Фирма должна измерять ожидаемую стоимость накопленных оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую она ожидает выплатить сотруднику за его накопленные отсутствия на работе на конец отчетного периода 8.
Таким образом, ожидаемая стоимость накопленных оплачиваемых отсутствий на работе признается, поскольку сотрудники выполняют работу, которая увеличивает количество оплачиваемых отсутствий в будущем, на которые они имеют право. Другими словами, компания также должна взимать расходы на оплату “заработанных” работниками праздничных дней с даты выплаты вознаграждения за данный месяц.


Наталья Фрезоргер,
менеджер
Начальник отдела бухгалтерского консультирования ФБК, д-р инż.

Обязательство должно быть включено для каждого сотрудника.

С введением МСФО 8/2010 организации должны признавать оценочные обязательства в бухгалтерских записях с их последующим отражением в финансовой отчетности, начиная с промежуточных отчетов за 2011 год. Оценочное обязательство имеет ряд признаков и условий для признания (пп. 4 и 5 ПБУ 8/2010). В соответствии с IASB 8/2010 организации должны создавать обязательство по оценке на каждую отчетную дату в форме отпускных для сотрудников. Признание оценочного обязательства в соответствии с МСФО 8/2010, связанного с обязательством организации предоставить сотрудникам оплачиваемый отпуск в соответствии с Трудовым кодексом и коллективным договором, а при увольнении – компенсацию за неиспользованный отпуск. Кроме того, эта обязанность возникает для каждого сотрудника индивидуально в определенный момент, в зависимости от того, когда сотрудник начинает работать в данной организации.

Пример:
Компания установила в своей учетной политике, что она создает резерв для будущих отпускных в соответствии с МСФО (IAS) 19.
Учетная политика компании предусматривает следующие условия:
Списание в резерв рассчитывается исходя из ежемесячного вознаграждения пая и начисленных на него страховых взносов;
Заработная плата новых сотрудников и зарплаты сотрудников, уволившихся в определенный месяц, исключаются из расчета резервных выплат;
за каждый месяц работы (в том числе, если работник в данном месяце находился на больничном и т. д.), у работника накапливается 2,33 дня оплачиваемого ежегодного отпуска;
при расчете суммы ежемесячного списания резерва следует исходить из того, что ежемесячное вознаграждение, включая страховые взносы, равно размеру праздничного вознаграждения, включая страховые взносы, за данный год;
для учета повышения и понижения заработной платы при установлении резервов на оплату отпусков размер пособий на обеспечение определяется ежемесячно в последний день начисления заработной платы с учетом страховых взносов по отделению;
Формула, используемая для расчета суммы удержаний:
Сумма с отчислениями в резерв = = (фонд заработной платы + страховые взносы за данный месяц): 28 x 2.33.
Предположим, в вашей организации два подразделения: отдел продаж и административный персонал. Сотрудник по бухгалтерскому учету рассчитает размер резервов на ежемесячной разбивке (см. Пример ниже).
В бухгалтерском учете записи будут производиться в последний день месяца:
ДОЛГ 26 КРЕДИТ 70, 69
– 241 000 руб. – заработная плата сотрудников администрации и страховые взносы;
ДОЛГ 44 КРЕДИТ 70, 69
– 134 200 руб. – Начисленная заработная плата торгового персонала и страховые взносы;
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СЧЕТА 26 ЗАЙМ 96
– 20 055 руб. – льготы по отпускным работникам администрации;
ДОЛГ 44 КРЕДИТ 96
– 11 167 руб. – начисленные отпускные работникам отдела продаж.

Среди экспертов существует убеждение, что для максимальной достоверности данных размер надбавок на отчисления на оплату отпусков должен определяться ежемесячно для каждого сотрудника. Такой вывод они делают из параграфа 15 ПБУ 8/2010. В нем говорится, что оценочное обязательство должно быть включено в наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения обязательства.
Тем не менее, пункт 6 ПБУ 1/2008 гласит, что учетная политика также должна обеспечивать рациональный учет в зависимости от экономической среды и размера организации. При этом предприятие имеет право выбирать, будет ли оно рассчитывать размер надбавок для резерва для каждого сотрудника, филиала или для всей организации. Это условие должно быть прописано в учетной политике.

Метод налогового кода

Независимо от того, рассчитывает ли бухгалтер сумму резерва по сотрудникам в разрезе подразделений или в целом по организации, очевидно, что при использовании этого метода будут возникать различия между бухгалтерским и налоговым учетом. А это сильно усложняет работу бухгалтера. Поэтому возникает закономерный вопрос: можно ли в учетной политике указать, что компания резервирует средства на оплату будущих отпусков способом, предусмотренным в налоговой учетной политике?
По нашему мнению, компания имеет право использовать тот же метод создания резерва под будущую выплату отпускных в бухгалтерском учете, что и в налоговом учете. Тем более что п.16 ПБУ 8/2010 гласит, что размер оценочного обязательства определяется, в частности, исходя из имеющихся фактов из экономической жизни компании и опыта выполнения аналогичных обязательств. Таким образом, методика расчета списаний на «праздничный» резерв может быть разработана компанией как на основании МСФО (IAS) 19, так и на основании положений ст. 324.1 НК РФ (подробности создания и учета резерва «отпускных» в налоговом учете мы писали в «АБ» № 1 за 2008 год).
Это означает, что компании, которые создали «праздничный» резерв в соответствии с положениями Налогового постановления до вступления в силу Приказа № 186н, не могут изменять метод расчета взносов в резерв в учетной политике.
Наконец, следует отметить, что сейчас существует проект РСБУ «Учет вознаграждений сотрудников». В частности, он предусматривает, что расходы на отпуск должны признаваться в отчетном периоде, в котором работник получает право на такой отпуск. Другими словами, резервирование суммы отпускных, вероятно, станет обязательным для всех предприятий, кроме малого бизнеса.

Читайте также:  Бесплатные юридические консультации онлайн 24 часа в сутки, бесплатные юридические консультации онлайн без онлайн-регистрации | Алло-юрист

Примерный расчет взносов на отпускные

Оценочные резервы на оплату отпусков

Отпускные пособия и суммы начисленных страховых взносов и взносов на медицинское страхование рассчитываются на основе резерва отпусков. В бухгалтерском учете это одно из положений об оценках, созданных в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценка обязательств, условных обязательств и условных активов» (малые компании не могут создавать резервы под оценки (п. 3 ПБУ 8/2010)).

Условное обязательство в форме резерва на отпускные может быть признано, потому что:

    отпускные – это обязательство, которое не может быть выполнено; обязательство уменьшит экономические выгоды; Вы можете рассчитать сумму резерва.

Как рассчитать сумму оценочного обязательства

В РСБУ 8/2010 отсутствует алгоритм расчета «отпускного» резерва. Соответственно, порядок его расчета должен быть утвержден в учетной политике.

Для определения конкретной суммы удержаний из резерва отпускных доступны следующие варианты:

    исходя из фактической заработной платы за месяц; для каждого сотрудника отдельно; по отделу или категории сотрудников.

Для расчетов потребуются данные о количестве дней неиспользованного отпуска для каждого сотрудника на конец отчетного периода и график отпусков на следующий год.

Остаток обязательств по отпускам на конец отчетного периода можно рассчитать следующим образом: количество дней неиспользованного отпуска для каждого сотрудника, умноженное на его среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествующих отчетному периоду.

Среднедневной заработок рассчитывается исходя из всех начислений, учитываемых при расчете отпускных в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 922 от 24 декабря 2007 года.

Время и суммы, начисленные в это время, не учитываются в тех случаях, когда сотрудник

    получили пособие по временной нетрудоспособности или отпуск по беременности и родам; не выполнял работу из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника он не участвовал в забастовке, но не мог выполнять свою работу использовали дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за детьми-инвалидами; находился в командировке или в отпуске либо был уволен с работы иным образом с полным или частичным вознаграждением (или без вознаграждения).

Также не учитываются социальные и другие выплаты, не связанные с заработной платой.

Размер ответственности по страховым взносам определяется путем умножения суммы обязательства по выплате отпускных на размер страховых взносов и премий «за причинение вреда здоровью».

В случае расчета страховых взносов сумма, выплачиваемая каждому лицу, не должна превышать определенного предела, выше которого компании, уплачивающие взносы по общей ставке, должны добавлять дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование. На основании плана отпусков на текущий год необходимо оценить, как будут рассчитываться страховые взносы на доход работника до момента выплаты отпускных.

Предполагаемое обязательство по выплате отпускных может быть начислено в любой выбранный временной интервал – например, ежеквартально. В этом случае размер резерва следует сравнить с суммой, созданной на конец предыдущего квартала, и увеличить на фактически выплаченные отпускные и страховые взносы. Из-за возникшей разницы предполагаемый отпуск должен быть увеличен.

Такой расчет можно производить не для каждого сотрудника, а например по отделам, по уровню заработной платы и т. Д. В этом случае следует учитывать среднесуточный заработок для подразделения (группы), рассчитанный по основу общей заработной платы и среднесписочную численность сотрудников за 12 месяцев.

В сумму оценочного обязательства также должны быть включены дополнительные отпуска.

Отражение в бухучете

При создании резерва расходы на отпуск можно списать только за счет резерва.

Созданный резерв отражается на счете 96 «Резервы на будущие расходы». Суммы резерва начисляются путем дебетования счетов учета затрат, на которые проводится заработная плата сотрудников:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) ЗАЙМ 96
– рассчитываются резервы отпускных пособий.

Когда сотрудники уходят в отпуск, бухгалтер взимает отпускные, OPS, OSS, OMI и страховые премии за травму за счет резерва.

Записи отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 и 69:

Читайте также:  Изменение имени ребенка без согласия отца до и после 14 лет

ДОЛГ 96 КРЕДИТ 70
– расчет отпуска за счет резерва

ОПЛАТА 96 КРЕДИТ 69
– расчет взносов ОМИ, обязательного социального страхования, обязательного медицинского страхования и «травматологических» взносов за счет резерва.

В налоговом учете предприятие может создавать резерв на оплату отпусков (п. 324.1 Налогового кодекса РФ), а создавать не может. Если «праздничный» резерв не создается в налоговом учете, возникнут разницы и соответствующие отложенные налоговые активы. Следующая запись должна быть сделана

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– создается отложенный налоговый актив (в размере оценочного обязательства × 20%).

При фактическом начислении праздничного пособия этот компонент аннулируется:

ДОЛГ 68 КРЕДИТ 09
– истекает срок отложенного налогового актива (в размере начисленных отпускных и страховых взносов × 20%).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Если в налоговом учете резервы будущих расходов на оплату отпуска (п. 324.1 Налогового кодекса РФ) не создавать, это может привести к тому, что в месяц массовых командировок расходы резко увеличатся. Это может привести к потере налога на прибыль. Поэтому разумно создать этот резерв для равномерного распределения затрат в налоговом учете.

Если компания создает резервы на отпуск в налоговом учете, фактические начисленные отпускные и связанные с ними страховые взносы не учитываются при расчете налоговой базы за весь налоговый период. Другими словами, то, что считается затратами, считается скорее, чем фактическими затратами.

Если компания решит создать это положение, она должна утвердить следующие положения учетной политики для целей налогообложения.

    максимальная сумма отчислений; способ создания резервов; способ создания таких резервов; – ежемесячный процент отчислений.

Предельная сумма отчислений

Максимальный размер отчислений в резерв равен размеру резерва, который организация планирует создать в отчетном году. Это включает:

    размер отпускных, рассчитанный в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922; страховые взносы, в том числе обязательные взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам, начисляемые из отпускных начисляются взносы на обязательное страхование профессиональных заболеваний и отпускные.

Способ резервирования

Затраты на создание этого резерва включены в расходы на заработную плату (статья 324.1 (2) Налогового кодекса РФ). Они признаются ежемесячно (статья 272 (4) Налогового постановления).

Ежемесячный процент отчислений

Процент отчислений в резерв рассчитывается по формуле.

Формула расчета процента отчислений в резерв

Расчетная годовая сумма расходов на оплату труда определяется исходя из всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда, включенных в расчет среднего заработка работникам на основании трудовых договоров и размера взносов по всем видам обязательного социального страхования ( без учета отпускных за данный год).

Размер ежемесячных отчислений зависит от суммы затрат на рабочую силу, фактически понесенных в данном месяце. Рассчитывается по формуле.

Формула расчета суммы ежемесячных отчислений в резерв

Списание резерва в налоговом учете

Размер отчислений из резерва на оплату отпусков влияет на налоговую нагрузку компании только в налоговом периоде.

По состоянию на 31 декабря должна быть проведена инвентаризация резерва (статья 324 § 1 пункт 3 Налогового постановления).

    совокупная сумма резерва, начисленного за данный год; фактически потраченная сумма отпускных.

Фактические расходы могут превышать сумму резерва, например, потому что были наняты новые сотрудники, которые получили регулярный оплачиваемый отпуск. Такой излишек необходимо включить в стоимость рабочей силы при исчислении налога на прибыль.

Сумма накопленного резерва может превышать фактические расходы на оплату отпусков, например, если работник не использовал все свои обычные оплачиваемые дни отпуска. Превышение резерва над фактическими затратами классифицируется как внереализационная прибыль.

Если компания не планирует создавать такой резерв в следующем году, сумма превышения резерва над фактическими затратами может быть включена в выручку, и этого достаточно.

Если предприятие планирует создать резерв в будущем, неиспользованная часть резерва, созданная в данном отчетном периоде, переносится на следующий год.

Однако перед этим необходимо установить

    сколько дней отпуска не использовались; какова среднесуточная сумма затрат на оплату труда сотрудников, не взявших отпуск общая сумма расходов, относящихся к неиспользованному отпуску. Это сумма резерва, которая может быть перенесена на следующий год.

Даже если предприятие создает «отпускные» резервы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, их суммы не будут совпадать из-за разных принципов их создания.

Мы пишем полезные статьи, которые помогут разобраться в тонкостях бухгалтерского учета, а также переводим сложные документы «с официального на русский язык». Вы можете нам в этом помочь. Это просто.

* Вы делаете добровольное пожертвование, нажав кнопку «оплатить»

Оцените статью
Добавить комментарий